Ustawa CIT / PIT definiuje cenę transferową jako rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy. Z uwagi na szeroką definicję, nasuwa się pytanie czy każda korekta ceny jest korektą cen transferowych?

Nowe przepisy z zakresu cen transferowych obowiązujące od 1 stycznia 2019 roku wprowadziły jednoznaczną regułę, że podatnik może dokonać korekty cen transferowych i zostanie ona uwzględniona przy ustalaniu przychodu / kosztu uzyskania przychodów – o ile spełnione są warunki wskazane w art. 11e ustawy o CIT oraz odpowiednio art. 23q ustawy o PIT. Warto zaznaczyć, że w przypadku korekty zmniejszającej przychody lub zwiększającej koszty, jednym ze wspomnianych warunków jest potwierdzenie dokonania korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta, czyli ujęcie korekty „wstecz”. Warunek ten jednak nie ma zastosowania dla korekt zwiększających przychody lub zmniejszających koszty.

Z uwagi na szeroką definicję ustawową ceny transferowej, podatnicy zastanawiają się, czy korektą cen transferowych jest każda korekta ceny, wynagrodzenia itd. z podmiotem powiązanym, niezależnie od jej przyczyny, celu oraz innych uwarunkowań. W celu wyjaśnienia powyższych wątpliwości podatnicy zwracają się do organów podatkowych z zapytaniami dotyczącymi klasyfikacji ich końcoworocznych rozliczeń w kontekście dokonywania korekt.

Zdaniem organów podatkowych korekty cen usług w oparciu o koszty rzeczywiste, jeśli w trakcie roku fakturowane były o planowane koszty, nie są korektami cen transferowych, ponieważ należą do korekt kontraktowych (…) a ich podstawowym zadaniem jest wyeliminowanie różnic wynikających z aktualizacji bazy kosztowej będącej podstawą wyceny usług lub odchyleń wynikających z zakresu lub rozmiaru faktycznie wykonanej usługi. Tym samym, korekty tego rodzaju należy rozliczać na zasadach ogólnych. Podobne stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował w przypadku korekt wynikających ze zmiany wolumenu, gdyż zdaniem organu korekty dokonywane przez spółkę w celu wyrównania różnicy powstałej między budżetowaną a rzeczywistą liczbą procesów wykonanych w ramach świadczonych usług nie stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 29 listopada 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.423.2019.1.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 1 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.215.2019.2.BK.

 

Pozostałe artykuły: