W kolejnym wpisie mówiącym o zmianach w przepisach o cenach transferowych, które może wprowadzić od 1 stycznia 2016 roku nowelizacja ustawy o podatku dochodowym, chcielibyśmy przedstawić Państwu zakres informacji, jakie dokumentacja podatkowa będzie musiała zawierać.

Dotychczas wszystkim znane 6 punktów opisujących zakres dokumentacji cen transferowych z artykułu 9a ustawy o podatku dochodowym mogą przestać obowiązywać już za niecałe pół roku. W ich miejsce ustawodawca proponuje zdecydowanie szerszy zakres informacji, które podatnik obowiązkowo będzie musiał przygotować.

W nowelizacji ustawy zaproponowano, aby nowa dokumentacja cen transferowych zawierała następujące informacje:

1. Opis podatnika, obejmujący opis:
a) struktury organizacyjnej i struktury zarządczej,
b) prowadzonej działalności gospodarczej,
c) realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych w roku podatkowym lub w latach poprzednich przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji lub aktywów, lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę),
d) otoczenia konkurencyjnego.

2. Opis transakcji dokonywanych pomiędzy podatnikiem i podmiotami z nimi powiązanymi oraz innych zdarzeń ujętych w księgach rachunkowych, w tym umowy zarządzania płynnością, umowy o podziale kosztów, umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, obejmujący:
e) wskazanie rodzaju i przedmiotu transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi oraz innych zdarzeń mających istotny wpływ na wysokość dochodu (straty),
f) opis zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń, ustalonych z podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty,
g) dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące transakcji lub innych zdarzeń,
h) identyfikację podmiotów powiązanych dokonujących transakcji lub zdarzeń,
i) dokumenty mające istotny wpływ na transakcje lub inne zdarzenia, w szczególności umowy, porozumienia lub inne dokumenty wskazujące na zamiary stron umowy, a w przypadku zawarcia umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze - w tym przyjętych w umowie zasad dotyczących praw wspólników (stron umowy) do udziału w zysku oraz uczestnictwa w stratach,
j) opis analizy aktywów, funkcji i ryzyk oraz podmiotów powiązanych w związku z transakcją lub zdarzeniami,
k) opis metody i sposobu kalkulacji dochodów wraz z uzasadnieniem ich wyboru,
l) algorytm kalkulacji rozliczeń dotyczących transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w lit. a, wraz ze sposobem wyliczenia wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę) podatnika lub jego wspólnika,
m) opis analizy danych porównawczych wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której mowa w lit. h, wraz z podaniem źródła danych, w szczególności z wykorzystaniem informacji o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
* jeżeli przychód lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, podatnika a w przypadku, o którym mowa w ust. 1b, spółki niebędącej osobą prawną, przekroczyły w danym lub poprzednim roku obrotowym równowartość 10 000 000 euro.

3. Informacje finansowe podatnika uzupełnione sprawozdaniem finansowym po jego zatwierdzeniu, jeżeli obowiązek jego sporządzenia wynika z przepisów o rachunkowości.

Kluczową zmianą dla podatników będzie więc konieczność przygotowania analizy benchmarkingowej dla transakcji. Wprawdzie dane porównawcze będą mieli przedstawić jedynie podatnicy, których obroty przekraczają 10 mln EUR, jednak pozostali podatnicy będą przedstawiać opis zgodności warunków transakcji/zdarzenia z warunkami jakie ustaliłyby między sobą podmioty niezależne, co oznacza iż podatnicy będą przedstawiać dowód iż ich transakcja/zdarzenie jest rynkowe (a dowód ten najczęściej przedstawia się poprzez analizę porównawczą!).

Nowa dokumentacja cen transferowych będzie dodatkowo opisywać wszelkie reorganizacje biznesowe/restrukturyzacje i to zarówno przedstawione w dokumentowanym roku jak i latach wcześniejszych.

Dla podatników, których obroty przekraczają rocznie 20 mln EUR, ustawodawca nałoży dodatkowy obowiązek rozszerzenia dokumentacji cen transferowych o:

a) wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził część dokumentacji podatkowej, zawierającej informacje o grupie podmiotów powiązanych, wraz z podaniem daty składania rocznego zeznania podatkowego przez podmiot (podatnika) sporządzający tę część dokumentacji,
b) strukturę organizacyjną grupy podmiotów powiązanych,
c) opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityka cen transferowych) prowadzonej przez grupę,
d) opis działalności gospodarczej prowadzonej przez grupę,
e) opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności gospodarczej przez grupę wartości niematerialnych,
f) opis sytuacji finansowej pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę, zawierający w szczególności sporządzone sprawozdanie skonsolidowane podmiotów powiązanych tworzących grupę,
g) opis zawartych porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi innych państw, w szczególności uprzednich porozumień cenowych.

Jak widać, w miejsce znanego dotychczas standardu dokumentacji cen transferowych podatnicy będą musieli przygotować zupełnie nowy, kompleksowy i szczegółowy opis transakcji i innych zdarzeń realizowanych z podmiotami powiązanymi. Co więcej, na razie wszystko wskazuje na to, że dokumentacja cen transferowych będzie przygotowywana dla wszystkich transakcji/zdarzeń z podmiotami powiązanymi, gdyż ustawodawca znosi progi kwotowe dla poszczególnych typów transakcji. Przygotowanie tak obszernego dokumentu opisującego wszystkie transakcje i inne zdarzenia jakie miały miejsce w relacjach z podmiotami powiązanymi to może być ogromny nakład czasu i pracy podatników, warto więc już wcześniej pomyśleć o rozpoczęciu tej pracy.

Interesuje Cię ten temat ? Skontaktuj się z autorem artykułu.