Pomimo braku przepisu regulującego wprost moment ujęcia w rozliczeniach faktury korygującej obrót zwolniony, organy podatkowe stoją na stanowisku, że podatnik powinien tego dokonać w okresie, w którym taka faktura została wystawiona.

Stosownie do treści art. 29a ust. 13 ustawy o VAT obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w deklaracji VAT składanej za okres rozliczeniowy, w którym usługobiorca otrzymał fakturę korygującą. Warunkiem możliwości dokonania takiej korekty jest posiadanie przez podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej.

Biorąc pod uwagę literalną treść przywołanego przepisu, nie powinien on znaleźć zastosowania w przypadku faktur, w których podatek VAT nie został wykazany (czyli na przykład w przypadku faktur dokumentujących obrót zwolniony). Naszym zdaniem jednak, regulacja ta została sformułowana niefortunnie, o czym świadczyć może treść art. 29a ust. 15 ustawy o VAT.  W świetle tego przepisu, warunek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej opisany w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do faktur dokumentujących eksport towarów i WDT (w których również nie wykazuje się podatku). Konsekwentnie, w naszej ocenie, gdyby intencją ustawodawcy było wyłączenie zastosowania art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w stosunku do faktur, w których podatek nie został wykazany, to przepis art. 29a ust. 15 ustawy o VAT byłby, w omawianym zakresie, zbędny.

Podejście, zgodnie z którym faktury korygujące, dokumentujące obrót zwolniony powinny być rozpoznawane przez podatnika na bieżąco, potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w interpretacji o sygn. IPPP1/443-819/14-4/IGo, Minister Finansów stwierdził: „Wnioskodawca winien uwzględnić fakturę korygującą zmniejszającą w deklaracji podatkowej VAT-7 za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca obniżająca wartość podstawy opodatkowania sprzedaży zwolnionej”.

Interesuje Cię ten temat? Skontaktuj się z autorem artykułu.