Korekty „cen transferowych” po zmianach CIT / PIT – czy zmieniają również sposób ujęcia w VAT? – Cykl „Bezpieczne Rozliczenia Podatkowe 2019/2020”
Po zmierzeniu się z najpopularniejszymi problemami wystawiania faktur korygujących (pisaliśmy o tym na blogu), postanowiliśmy przypomnieć podstawowe zasady rozliczania dla VAT tzw. korekt cen transferowych (TP adjustments). Ostatnie tygodnie to bowiem czas ożywionej, bardzo praktycznej dyskusji o dylematach powiązanych z rozliczaniem roku, w świetle obowiązujących już za rok 2019, nowych zasad rozliczania korekt „cen transferowych” dla potrzeb CIT / PIT i TP (pisaliśmy o tym na blogu). Wydaje się, że to nie temat dla VAT-owców – jednak w praktyce niejasne pojęcia wskazane w regulacjach dot. podatków dochodowych zaczynają kumulować wątpliwości nie tylko kiedy (dla CIT / PIT), ale i jakim dokumentem (faktura / faktura zbiorcza / faktura korygująca / nota) rozliczeń rocznych dokonywać.
Aktualnie, przy skrajnej interpretacji regulacji CIT / PIT wszystkie sytuacje korekty rozliczeń z podmiotem powiązanym uznawane mogą być za korektę cen transferowych. Niezależnie od poszukiwania złotego środka z perspektywy podatków dochodowych, takiej interpretacji nie należy automatycznie przekładać na VAT, dla którego „TP adjustment” odnosi się do konkretnego typu realizowanych korekt – na bazie wypracowanego orzecznictwa i interpretacji, a nie definicji ustawowych, których „ceny transferowe ” w VAT wciąż się nie doczekały (o znaczeniu analizy natury transakcji z perspektywy ekonomicznej pisaliśmy na blogu).
Przez lata uznawano, że roczne rozliczenie podmiotów powiązanych musi być albo VAT-owską korektą zrealizowanych transakcji albo płatnością za usługę wsparcia (lub podobną). Finalnie nastąpiła jednak modyfikacja podejścia poprzez dookreślenie istotnej grupy transakcji korygujących będących „poza” rozliczeniem VAT[1] (co potwierdzają zarówno interpretacje indywidualne jak i szereg unijnych dokumentów wydawanych przez VAT Expert Group i VAT Committee).
Zmiana podejścia obserwowana w ostatnich latach ma dodatkowy walor dla części podatników. TP adjustment rozumiany jako korekta rocznego wyniku podatnika nie wpływa na konieczność korekty zgłoszeń celnych w przypadku, w którym odnosi się on do importu – to znaczne uproszczenie administracyjne i organizacyjne. Kwestię tą zasygnalizował również TSUE.
Istniejące aktualnie najpopularniejsze opcje to:
- klasyczny „TP adjustment” czyli korekta wyniku (marżowości / zyskowności / dochodowości) podatnika narzucona polityką cen transferowych – rozliczenie nie jest objęte VAT, nie powinno być dokumentowane fakturą;
- korekta cen zrealizowanych w danych okresie dostaw towarów / świadczonych usług przykładowo wskutek dostrzeżenie niższych cen analogicznych transakcji w okresie czy istotnej zmiany warunków rynkowych (np. poziomu kursu walutowego) – rozliczenie skutkujące zmianą poziomu postawy opodatkowania transakcji dla VAT, dokumentowane fakturą korygującą (w tym, zbiorczą);
- true-up (in plus lub in minus) prognozowanego wynagrodzenia dokonywany zazwyczaj po poznaniu faktycznych kosztów realizowanej czynności – rozliczenie finalizujące cenę transakcyjną, dokumentowane dla VAT;
- roczne rozliczenie usługi faktycznie wykonywanej, po określeniu wszystkich czynników wpływających na jej cenę – rozliczenie transakcji dokumentowane fakturą.
Konkretne zaklasyfikowanie końcowego rozliczenia dla VAT wymaga analizy faktycznej natury rozliczenia (z jakiego powodu jest przyznawane, kto decyduje o korekcie) i dokumentacji grupowej w tym zakresie (na jaki powód korekty wskazują choćby polityki TP i umowy pomiędzy podmiotami). Ważne, by konkluzja w tym zakresie była spójna i nie generowała dodatkowych wątpliwości dla podmiotu weryfikującego.
Pomyłka co do klasyfikacji rozliczenia dla VAT – szczególnie w rozliczeniach wewnątrzkrajowych – skutkować może powstaniem zaległości w VAT choćby, gdy:
- sprzedawca uzna korektę zwiększającą za TP adjustment „poza VAT”, a organ podatkowy postanowi na korygowanej kwocie doszacować VAT;
- podmioty powiązane potraktują korektę zmniejszającą jako objętą VAT, z czym po stronie nabywcy organ podatkowy się nie zgodzi.
W świetle bieżącego brzmienia:
- 86 ustawy o VAT – 3 miesiące na neutralne dla VAT rozliczenie WNT czy importu usług oraz
- nowych zasad stosowania stawki 0% dla WDT, gdzie złożenie informacji podsumowującej z niepełnymi / nieprawidłowymi danymi może uniemożliwiać zastosowanie stawki 0%,
również w transakcjach międzynarodowych zaległość może powstawać (choćby czasowo).
Z pewnością najbezpieczniej w rozliczeniach TP adjustmentów czują się podmioty posiadające własne interpretacje indywidualne. Nie każdy jednak ma tyle komfortu akurat w tym zakresie. Wypracowując więc w tym roku sposób ujęcia korekt cen transakcyjnych dla CIT / PIT, nie zapominajmy o weryfikacji, jak korekty te ująć dla VAT.
[1] Np. interpretacja indywidualna DKIS z 23 marca 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.2.2017.1.ISZ.
Warto doczytać:
- Faktury korygujące - czy to wciąż problem w VAT? - Cykl „Bezpieczne Rozliczenia Podatkowe 2019/2020”
- Korekty cen transferowych – dozwolone pod pewnymi warunkami
- Ekonomiczna natura VAT – czy na pewno to tylko slogan?
- Korekta ceny transferowej utrudnieniem dla importerów?
- Będzie decyzja TSUE w sprawie trzymiesięcznego terminu na rozliczenie WNT
- Wchodzące w życie w 2020 r. zmiany VAT dot. wewnątrzunijnych dostaw towarowych (Quick Fixes) nabierają realnego kształtu
Posłuchaj