Zmiany w obszarze cen transferowych

Polski Ład wprowadza kilka porządkujących zmian do przepisów o cenach transferowych. Sporo z nich jest dla podatników korzystnych, ale trzeba zwrócić uwagę na takie kwestie jak m.in. doprecyzowanie sankcji, połączenie odpowiedzialności za oświadczenie o dokumentacji i TPR w jednym dokumencie, zniesienie progu materialności dla dokumentacji Masterfile, czy zmiany w zasadach rozpoznawania korekty cen transferowych.

Terminy

Termin na sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych ulega wydłużeniu o 1 miesiąc – będzie przypadał na koniec dziesiątego miesiąca po zakończeniu danego roku podatkowego. Obowiązek złożenia formularza TPR-C i oświadczenia o dokumentacji i rynkowości w jednym został wydłużony o 2 miesiące – przypadają na koniec jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, a obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej bez zmian – będzie przypadał na koniec dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Co istotne dwukrotnie wydłużono termin na przedłożenie lokalnej dokumentacji przez podatnika na żądanie organu podatkowego – 14 dni (w miejsce dotychczasowych 7 dni).

Local file – wartość transakcji

W przepisach Polskiego Ładu doprecyzowano co stanowi wartość transakcji w przypadku transakcji finansowych o charakterze depozytu (i podobnych) oraz transakcji umów spółek niebędących osobą prawną. Wedle zmienianych przepisów wartość tych transakcji ma odpowiadać:

• wartości kapitału – w przypadku pożyczki, kredytu lub depozytu
• łącznej wartości wkładów wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną – w przypadku umowy takiej spółki

Zaproponowano również zmianę liczenia wartości transakcji kontrolowanej w odniesieniu do podatku od towarów i usług. Wartość transakcji kontrolowanej wykazuje się w wartości netto (bez podatku VAT) za wyjątkiem sytuacji, w której podatek VAT zgodnie z przepisami nie stanowi podatku naliczonego lub nie stanowi podatku naliczonego w części, w której zgodnie z przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT.

Local file – nowe zwolnienia z dokumentacji

Local file bez analizy cen transferowych

TPR – informacja o cenach transferowych

Informacja o cenach transferowych jest składana naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla podatnika w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego przez podmioty powiązane:

• zobowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub
• realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1–2 (zwolnienie krajowe oraz zwolnienie dla porozumień), pkt. 10 (refaktura) lub pkt. 11-12 (safe harbour finansowy i usługowy)

Po zmianach wprowadzonych przez Polski Ład TPR będzie jednocześnie oświadczeniem o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W przypadku otrzymania nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw lub innych świadczeń w naturze stanowiących przychód, ceny transferowe uważa się za ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, jeżeli przychód ten został dla celów podatkowych wykazany zgodnie z zasadą ceny rynkowej, co również będzie można potwierdzić w oświadczeniu.

Od tej pory informacja TPR będzie podpisywana przez:

• osobę fizyczną – w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną
• osobę upoważnioną przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale – w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
• kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a w przypadku, gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy – przez wyznaczoną osobę wchodzącą w skład tego organu

– przy czym nie jest dopuszczalne podpisanie tej informacji przez pełnomocnika, z wyjątkiem pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem. Co ważne, wyznaczenie osoby wchodzącej w skład organu wieloosobowego do podpisywania informacji o cenach transferowych nie zwalnia pozostałych osób wchodzących w skład tego organu z odpowiedzialności za niezłożenie tej informacji.

Odpowiedzialność osobista – sankcje KKS

Polski Ład wprowadza/doprecyzowuje sankcje osobiste związane z odpowiedzialnością za ceny transferowe w ramach uszczelniania systemu podatkowego:

• Kto wbrew obowiązkowi
  • nie sporządza lokalnej dokumentacji cen transferowych albo nie dołącza do lokalnej dokumentacji cen transferowych grupowej dokumentacji cen transferowych, lub
  • sporządza lokalną dokumentację cen transferowych niezgodnie ze stanem rzeczywistym, lub
  • nie składa właściwemu organowi podatkowemu informacji o cenach transferowych (TPR) albo składając ją podaje w niej dane niezgodne z lokalną dokumentacją cen transferowych lub ze stanem rzeczywistym

– podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (w 2021 roku maksymalnie około 27 mln PLN).

• Kto wbrew obowiązkowi sporządza po terminie lokalną dokumentację cen transferowych lub składa po terminie informację TPR podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych (w 2021 roku maksymalnie około 9 mln PLN).
• W przypadku mniejszej wagi sprawca czynu zabronionego podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

Masterfile – dokumentacja grupowa

Powiązania

Powiązanie zachodzi pomiędzy spółką niebędącą osobą prawną a każdym z jej wspólników odrębnie. Ten przepis ma charakter systematyzujący i ma na celu oddanie innego traktowania komplementariusza i akcjonariusza, tj. potwierdzenie powiązania, bez względu na wielkość udziałów, pomiędzy SK czy SKA a jej komplementariuszami (odpowiadającymi za zobowiązania spółki bez ograniczenia). Powiązania między akcjonariuszami a spółką zachodzą w oparciu o wywieranie znaczącego wpływu, jak w przypadku spółek kapitałowych.

Doprecyzowano również kwestię wywierania znaczącego wpływu, odnosząc się również do udziału w stratach spółek. W sytuacji wystąpienia powiązań w momencie, gdy udział wspólnika w zyskach nie przekroczyłby progu ustawowego, a jednocześnie udział w stracie spółki zostałby określony na poziomie przekraczającym próg 25%, warunek wywierania znaczącego wpływu jest również spełniony.

Korekta cen transferowych

Modyfikacja (doprecyzowanie) warunku  ​

• W momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości, co podatnik. ​
• Wprowadzana zmiana potwierdza istniejącą już na gruncie aktualnego stanu prawnego możliwość dokonania korekty na podstawie otrzymanego od podmiotu powiązanego dokumentu księgowego, który wypełnia warunek posiadania oświadczenia podmiotu powiązanego ​
  o dokonaniu korekty cen transferowych, o ile spełnia on jednocześnie wymogi stawiane dowodom księgowym, zgodnie z przyjętymi zasadami rachunkowości​

Modyfikacja warunku  ​

• Ważną zmianą jest również ograniczenie warunku w postaci obowiązywania pomiędzy jurysdykcjami kontrahentów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W świetle projektowanych przepisów wystarczającym aktem będzie podstawa do wymiany informacji podatkowych.​

Uchylenie warunku ​

• tj. rezygnacja z obowiązku informowania o dokonaniu korekty w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta

Pozostałe zmiany

Mechanizm safe harbour finansowy​

• W zakresie mechanizmu safe harbour dla transakcji finansowych zaproponowano doprecyzowanie momentu, na jaki umowa pożyczki (kredytu, obligacji) powinna być zgodna z warunkami safe harbour finansowego w zakresie oprocentowania, przesądzając, iż powinny one zostać spełnione każdorazowo w przypadku zmiany umowy pożyczki.​

​ORD-U ​

• W przypadku podmiotu obowiązanego do sporządzenia TPR, podmiot ten będzie zwolniony z obowiązku sporządzania ​
  i przekazywania informacji ORD-U. ​
• Zwolnienie z obowiązku sporządzania i przedkładania ORD-U nie dotyczy podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, dokonujących transakcji innej niż transakcja kontrolowana z podmiotem z tzw. rajów podatkowych. ​
• Zwolnienie będzie dotyczyło informacji ORD-U składanych po 31 grudnia 2021.​