W dniu 31 marca 2026 r., na witrynach Rządowego Centrum legislacji opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa CIT) oraz ustawy – Kodeks karny skarbowy (dalej: Projekt).

Projekt dotyczy głownie deregulacji w obszarze cen transferowych, lecz wraz z nimi projektodawca planuje rozszerzyć zakres sankcjonowania na gruncie Kodeksu karnego skarbowego (dalej: k.k.s.).

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Panujące trendy w zakresie cen transferowych

Trendy w cenach transferowych 2025 – kluczowe wyzwania i nowe obowiązki dla grup kapitałowych.

Trendy w cenach transferowych 2025 – rosnąca presja administracji podatkowej, cyfryzacja raportowania, zmiany gospodarcze i nowe wytyczne OECD wymagają od grup kapitałowych aktualizacji polityki cen transferowych. Dowiedz się, jak zarządzać dokumentacją TP, unikać ryzyk i przygotować się na kontrole.

Oświadczenie TP

Jak wskazaliśmy w poprzednim wpisie (Deregulacja obowiązków w obszarze cen transferowych – jakie zmiany nadchodzą? - CRIDO) - jedną z kluczowych spośród planowanych zmian jest uproszczenie sposobu podpisywania Informacji TPR oraz zmiana dotycząca oświadczenia w cenach transferowych.

Zgodnie z Projektem, informacja o cenach transferowych podpisywana będzie na zasadach określonych w dziale III, rozdziale 9a Ordynacji podatkowej (dalej: o.p.). Jak zauważa sam Projektodawca – wyżej wspomniana zmiana przepisów ma na celu przyspieszenie i uproszczenie realizacji obowiązku sprawozdawczego.

Nie odchodząc od tematu formularza TPR-C, Projekt potwierdza, że w związku z przeniesieniem ogólnych zasad o.p. do Informacji TPR, nie będzie ona zawierała oświadczenia podmiotu, które to jest bardzo istotne z perspektywy cen transferowych. Oświadczenie stanowi o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane z informacji o cenach transferowych.

W związku z powyższym oświadczenie stanie się kolejnym elementem lokalnej dokumentacji cen transferowych, wymienionym wprost w ustawie CIT. Należy zauważyć, że od tej pory oświadczenie nie będzie dokumentem przesyłanym wprost do organu – lokalna dokumentacja jest bowiem przedkładana na żądanie.

To co powinno jednak zwrócić szczególną uwagę podatników, to konsekwencje idące za taką zmianą, która materializuje się w praktyce jako obowiązek szybszego złożenia oświadczenia. Termin bowiem na złożenie oświadczenia odpowiadać będzie od tej pory terminowi sporządzenia lokalnej dokumentacji, tj. terminowi do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Wcześniej termin ten odpowiadał terminowi złożenia informacji TPR-C, zatem terminowi do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Mikro i mali przedsiębiorcy

Idąc dalej, zgodnie z wcześniejszymi zapowiedziami, Projekt znosi obowiązek wskazywania w informacji TPR-C wskaźników finansowych w przypadku mikro i małych przedsiębiorców. Proponowane zmiany doprecyzowują, że to ułatwienie będzie dotyczyło podmiotów posiadających status mikroprzedsiębiorcy albo małego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Korekty cen transferowych

Projektodawca proponuje też doprecyzowanie przepisów w zakresie korekty cen transferowych. Zmiana ta ma usunąć wątpliwości odnośnie do możliwości dokonywania korekt pomiędzy podmiotami powiązanymi mającymi siedzibę w Polsce. Obecnie problemy interpretacyjne powoduje jeden z wymienionych w ustawie CIT warunków, zgodnie z którym podatnik może dokonać korekty, jeżeli istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym siedzibę ma podmiot powiązany. Takie brzmienie mogło sugerować, że korekta jest dopuszczalna tylko w stosunku do transgranicznych transakcji kontrolowanych. Proponowana zmiana ma usunąć powyższe wątpliwości, bowiem stanowi doprecyzowanie, zgodnie, z którym warunek dotyczący wymiany informacji odnosi się wyłącznie do podmiotów mających siedzibę poza Polską.

Sankcje na gruncie k.k.s.

Uwagę skupiają propozycje zmian w Kodeksie karnym skarbowym. Zgodnie z uzasadnieniem Projektu, mają one na celu dostosowanie przepisów k.k.s. do nowelizacji w zakresie „przeniesienia” do lokalnej dokumentacji oświadczenia TP. W praktyce jednak, aktualne brzmienie Projektu wprowadza kolejną kategorię sankcji, mianowicie sporządzenie dokumentacji w sposób niezgodny z brzmieniem przepisów art. 11q ustawy CIT (elementy lokalnej dokumentacji cen transferowych).  

Obecnie penalizowane jest niesporządzenie dokumentacji cen transferowych, sporządzenie jej po ustawowym terminie oraz sporządzenie jej niezgodnie ze stanem rzeczywistym. Proponowane przepisy rozszerzyłyby zakres odpowiedzialności także na przypadki nieuwzględnienia w dokumentacji wszystkich elementów wymaganych przepisami (np. brak opisu podmiotu powiązanego). Za opisywane naruszenie przewidziana będzie sankcja grzywny w postaci maksymalnie 240 stawek dziennych.

Proponowane zmiany, mimo że w założeniu zmierzają do uproszczenia obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych, wywołują skutki niejednoznaczne. Z jednej strony stanowią realne ułatwienie dla podatników – w szczególności w zakresie podpisywania informacji TPR oraz ograniczenia obowiązków dla mikro i małych przedsiębiorców. Z drugiej strony, w określonych stanach faktycznych, mogą one zwiększać ryzyko odpowiedzialności karnej skarbowej przy sporządzaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych.

W kolejnych wpisach będziemy informować o dalszych losach Projektu.