Wypłata zysku niepodzielonego po podziale (GAAR) – kolejna odmowa wydania opinii zabezpieczającej
Wczoraj – 23.05.2017 r. – na stronie MF została opublikowana kolejna odmowa wydania opinii zabezpieczającej.
Schemat restrukturyzacji analizowanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) obejmował:
- Krok 1: Podział przez wydzielenie spółki operacyjnej (A), w której nagromadzone były zyski niepodzielone z lat ubiegłych z alokacją tych zysków do spółki przejmującej (B) w ramach majątku wydzielanego;
- Krok 2: Przekształcenie spółki przejmującej (B), do której alokowane były zyski niepodzielone spółki dzielonej (A) w spółkę komandytową.
Zdaniem Szefa KAS wskazany schemat restrukturyzacji na podstawie przedstawionych okoliczności może być uznany za sztuczny i prowadzący do osiągniecia korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy. Tym samym, odmowa wydania opinii zabezpieczającej jest uzasadniona.
Oceniając w ten sposób transakcję, Szef KAS wskazał, że:
- w wyniku podziału spółki operacyjnej (A) i wydzielenia majątku do spółki przejmującej (B), w tej ostatniej powstał kapitał zapasowy wynikający z nadwyżki wartości rynkowej przejętych aktywów od spółki dzielonej (A) nad wartością nominalną nowoutworzonych udziałów (agio), wyemitowanych przy podziale. Agio z podziału w spółce przejmującej (B) nie spełnia definicji tzw. niepodzielonych zysków chociaż ekonomicznie odpowiada wartości dawnych zysków niepodzielonych spółki operacyjnej, która uległa podziałowi (A);
- w konsekwencji, w wyniku przekształcenia spółki przejmującej (B) w spółkę komandytową (do której alokowane jest „podziałowe agio”) wartość dawnych zysków niepodzielonych spółki operacyjnej (A) nie zostanie opodatkowana.
W rezultacie będzie to prowadziło do bezpodatkowej dystrybucji zysków niepodzielonych do wspólników, co może być ocenione jako korzyść podatkowa.
Z uwagi na to, zdaniem Szefa KAS, planowana restrukturyzacja powinno zostać uznane za sztuczną, jako że bardziej odpowiednia czynność zmierzająca do dystrybucji do wspólników zysków niepodzielonych z lat ubiegłych prowadziłaby do opodatkowania tego zysku PIT / CIT po stronie wspólników.
Jako czynność odpowiednią Dyrektor KAS uznał reorganizację, w której:
- w kroku 1 dochodzi do podziału spółki operacyjnej (A) tj. ze spółki operacyjnej (A) wydzielony jest wprawdzie majątek do spółki przejmującej, ale bez zysków niepodzielonych;
- w kroku 2 spółka operacyjna (A - nie spółka przejmująca B jak w schemacie) jest przekształcana w spółkę komandytową, co skutkuje opodatkowaniem niepodzielonych zysków u wspólników spółki dzielonej (A).
Interesuje Cię ten temat? Skontaktuj się z autorem artykułu.
Posłuchaj