Spór pomiędzy podatnikami a administracją skarbową dotyczący rozpoznania straty w wyniku dobrowolnego umorzenia udziałów trwa od lat. W niedawno wydanym wyroku WSA we Wrocławiu opowiedział się po stronie podatników, czym wpisał się w dominującą i korzystną linię orzeczniczą sądów.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Istotne zmiany legislacyjne i kierunki orzecznicze w CIT na 2026 r.

Poznaj kluczowe zmiany w CIT od 2026 roku. Eksperci CRIDO omawiają reorganizacje, amortyzację, JPK-CIT i nowe obowiązki podatników.

Strata a dobrowolne umorzenie udziałów

Historycznie wszystkie przychody osiągnięte w wyniku umorzenia udziałów stanowiły opodatkowane ryczałtowo przychody, dla których zastosowanie miał art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT. W efekcie rozpoznanie straty przy dobrowolnym umorzeniu udziałów nie było możliwe.

Niestety - wprowadzając zmiany mające na celu zrównanie skutków umorzenia udziałów ze sprzedażą udziałów - nie usunięto odwołania do umorzenia w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT.

Przepis ten konkurował z przepisem „kosztowym” (art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT).

Problem pozostaje aktualny po dziś.

Postępowanie interpretacyjne

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację indywidualną w celu potwierdzenia rozliczenia straty w wyniku dobrowolnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia.

Organ nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy powołując się m.in. na to, że nie można ignorować istnienia treści art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT. Zdaniem organu - skoro ustawodawca nie zmienił tego przepisu, to należy zakładać, że chciał aby go stosować w takim brzmieniu jak dotychczas. W efekcie podatnik w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów nie ma prawa do rozpoznania kosztów z tytułu objęcia umarzanych udziałów, a jedynie o ich wartość może pomniejszyć kwotę osiągniętych przychodów (tj. odpowiadających otrzymanemu wynagrodzeniu). To oznacza, że podatnik nie może rozpoznać straty na takiej transakcji.

Podatnik nie zgodził się ze stanowiskiem DKIS i zaskarżył wydaną interpretację indywidualną do WSA we Wrocławiu.

Stanowisko sądu(ów)

WSA we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną. Sąd przyjął, że w aktualnym stanie prawnym rozpoznanie straty jest możliwe. WSA podkreślił bowiem, że w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów podatnicy mają prawo do rozpoznawania kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Brak odpowiednich zmian w art. 12 ust. 4 należy natomiast uznać za pomyłkę legislacyjną, ponieważ jego stosowanie do przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (od dochodu) byłoby sprzeczne z systematyką przepisów ustawy o CIT.

Wyżej wskazane stanowisko wpisuje się w dominującą linię orzeczniczą sądów (w tym wyrok NSA z 2024 r.), zgodnie z którą możliwe jest rozpoznawanie strat na dobrowolnym umorzeniu udziałów. Niestety omawiany wyrok świadczy o tym, że organy dalej zajmują negatywne dla podatników stanowisku, w związku z czym, może to nie być ostatni wyrok, który zostanie wydany w tego typu sprawach.

Niemniej, planując reorganizacje warto uwzględnić możliwość wykazania straty podatkowej w wyniku dobrowolnego umorzenia udziałów.