Wyrok Trybunału przesądził o braku opodatkowania VAT rekompensat wypłacanych operatorom transportu publicznego.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał 8 maja 2025 r. długo oczekiwany wyrok w sprawie C-615/23 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko P. S.A., dotyczący opodatkowania VAT rekompensat wypłacanych operatorom publicznego transportu zbiorowego przez jednostki samorządu terytorialnego (JST). Opinię Rzecznik Generalnej w tej sprawie opisywaliśmy na naszym blogu.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: KSeF. Ostatnia prosta czy początek maratonu

Obowiązkowy KSeF od 2026 r. – harmonogram, ryzyka i wdrożenie

Krajowy System e-Faktur stanie się obowiązkowy już od lutego i kwietnia 2026 r. To nie tylko wdrożenie narzędzia, ale pełna zmiana podejścia do fakturowania, zgodności podatkowej i zarządzania danymi. Sprawdź, co się zmienia i jak przygotować firmę na KSeF.

Od opinii do wyroku – spójna linia argumentacji

Wyrok TSUE – zasadniczo bez większego zaskoczenia – stanowi potwierdzenie argumentacji przedstawionej w opinii Rzecznik Generalnej. Podobnie jak w opinii, Trybunał oparł swoje rozstrzygnięcie przede wszystkim na braku bezpośredniego związku między rekompensatą a ceną świadczonych usług. TSUE podzielił stanowisko, że rekompensata mająca na celu pokrycie strat poniesionych w związku z daną czynnością nie spełnia kryteriów „subwencji bezpośrednio związanych z ceną" w rozumieniu art. 73 dyrektywy VAT.

Warto przypomnieć, że jak wskazywaliśmy, Rzecznik Generalna podkreślała kluczowe znaczenie charakteru VAT jako podatku konsumpcyjnego. TSUE również oparł się na tym fundamentalnym kryterium charakteryzującym daną czynność jako usługę, wskazując, że aby dotacja podlegała opodatkowaniu, musi stanowić wynagrodzenie za konkretną korzyść konsumpcyjną.

TSUE potwierdził wszystkie główne argumenty przedstawione wcześniej przez Rzecznik Generalną:

  1. Rekompensata nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług transportowych, która jest ustalana przez organizatora, a nie przez operatora.
  2. Głównym celem rekompensaty jest pokrycie strat związanych z działalnością transportową, a nie finansowanie konkretnych usług.
  3. Rekompensata nie jest wypłacana operatorowi konkretnie w celu świadczenia usługi transportowej na rzecz określonego usługobiorcy.
  4. Rekompensata jest przyznawana a posteriori i jest obliczana bez uwzględniania tożsamości i liczby użytkowników świadczonej usługi a na podstawie wozokilometrów, co było jednym z kluczowych argumentów podnoszonych w opinii Rzecznik Generalnej.

Szczególną uwagę zwraca uwypuklenie przez Trybunał pewnej oczywistości, która sprowadza się do tego, że okoliczność wpływu rekompensaty na ostateczną cenę danego świadczenia nie przesądza o uznaniu, że taka rekompensata wchodzi do podstawy opodatkowania VAT. Dodatkowo należy uznać, że każda dotacja siłą rzeczy może mieć wpływ na kalkulację cen, niezależnie od tego, czy jest ona dokonywana przez beneficjenta dotacji, czy też, jak w analizowanym przypadku, przez organizatora wypłacającego rzeczoną dotację. Tymczasem, jak wynika z orzecznictwa Trybunału, sam fakt, że finansowanie może mieć wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podmiot otrzymujący to finansowanie, nie wystarcza, aby objąć to finansowanie opodatkowaniem jako subwencji bezpośrednio związanej z ceną w rozumieniu art. 73 dyrektywy VAT.

Znaczenie wyroku dla praktyki – nowe możliwości

Jak sygnalizowaliśmy w naszym poprzednim wpisie, wyrok TSUE będzie stanowił ważny punkt odniesienia w projektach dotacyjnych oraz w dialogu z organami i sądami w sprawach podatkowych. Teraz, gdy stanowisko TSUE jest znane, można wnioskować, że:

  1. podmioty, które w przeszłości rozliczały VAT od otrzymywanych rekompensat, mogą przeanalizować możliwość wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty i odzyskania nadpłaconego podatku w ramach dostępnych terminów przedawnienia;
  2. wyrok pozwala na wdrożenie korzystniejszego modelu rozliczeń VAT, co może pozytywnie wpłynąć na płynność finansową przedsiębiorców funkcjonujących w realiach gospodarczych związanych z projektami dotacyjnymi bądź uwzględniającymi rekompensaty od podmiotów trzecich;
  3. JST i operatorzy transportu powinni przeanalizować istniejące umowy pod kątem zgodności z wytycznymi TSUE, aby zapewnić prawidłowe traktowanie podatkowe rekompensat.

Właściwe wykorzystanie szans wynikających z wyroku wymaga jednak starannej analizy indywidualnej sytuacji podatkowej, szczególnie w kontekście wcześniej zawartych umów i dokonanych rozliczeń.

Nasz zespół ekspertów specjalizujących się w zagadnieniach VAT związanych z projektami dotacyjnymi służy wsparciem w kompleksowej ocenie wpływu omawianego wyroku na Państwa działalność oraz zaproponuje optymalne rozwiązania dostosowane do Państwa sytuacji podatkowej.

Zapraszamy do zapoznania się z naszymi pozostałymi materiałami dotyczącymi tematyki dotacji:

Zapoznaj się z pełną ofertą: Doradztwo VAT