Rok 2025 będzie pierwszym rokiem kalendarzowym, za który największe grupy kapitałowe działające w Polsce będą musiały przygotować i opublikować publiczny raport CBC (Country-by-Country). Choć sama idea raportowania według krajów funkcjonuje w Unii Europejskiej od kilku lat, to dopiero teraz wchodzi w życie obowiązek publicznego ujawniania danych podatkowych zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o rachunkowości.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Istotne zmiany legislacyjne i kierunki orzecznicze w CIT na 2026 r.

Poznaj kluczowe zmiany w CIT od 2026 roku. Eksperci CRIDO omawiają reorganizacje, amortyzację, JPK-CIT i nowe obowiązki podatników.

Po co wprowadzono CBC? Cel regulacji i moment startu obowiązków

Wprowadzenie do ustawy o rachunkowości rozdziału 6b wdraża do polskiego prawa dyrektywę unijną 2021/2101 z dnia 24.11.2021 r., której celem jest zwiększenie transparentności podatkowej największych międzynarodowych grup kapitałowych. Publiczne raportowanie CBC ma przeciwdziałać praktykom polegającym na przenoszeniu zysków do jurysdykcji o niższych podatkach oraz wzmacniać kontrolę publiczną nad sposobem rozliczania CIT przez podmioty prowadzące działalność w wielu krajach. Ma to ułatwić identyfikowanie struktur, w których wysokość podatku nie odzwierciedla faktycznej obecności gospodarczej.

Publiczne raportowanie ma też znaczenie reputacyjne. Interesariusze uzyskają dostęp do informacji, które wcześniej trafiały głównie do administracji podatkowych.

Nowe zasady stosuje się po raz pierwszy do sprawozdania za rok obrotowy rozpoczynający się po 21 czerwca 2024 r., co oznacza, że 2025 jest pierwszym pełnym rokiem objętym wymogiem publikacji. Raporty za ten okres trafią do KRS i na strony internetowe jednostek w 2026 r., w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Kto musi raportować CBC?

Zakres podmiotowy regulacji CBC powoduje, że raportowanie CBC stanie się obowiązkiem stosunkowo wąskiego grona podatników, ale mających istotny wpływ na przepływy podatkowe między krajami.

Obowiązek sporządzania i publikowania raportu CBC dotyczy wyłącznie największych podmiotów prowadzących działalność międzynarodową. Ustawa obejmuje nim:

  • polskie jednostki dominujące najwyższego szczebla, których skonsolidowane przychody netto przekraczają 3,5 mld PLN w każdym z dwóch ostatnich lat obrotowych,
  • polskie jednostki samodzielne (to jest takie, które nie działają w ramach grupy kapitałowej, natomiast mają swoje zagraniczne oddziały), których przychody netto przekraczają 3,5 mld PLN w każdym z dwóch ostatnich lat obrotowych,
  • polskie jednostki zależne, które są jednostkami dużymi w rozumieniu ustawy o rachunkowości - w przypadku grup spoza EOG. W tym przypadku próg ustalono na 750 mln EUR skonsolidowanych przychodów netto grupy (jednostki samodzielnej) w każdym z dwóch ostatnich lat obrotowych. W odniesieniu do polskich jednostek zależnych, obowiązki raportowe nie powstaną jeśli jednostka dominująca najwyższego szczebla / jednostka samodzielna sporządziła sprawozdanie CBC i spełnia ono wymogi kompatybilności z polskimi zasadami raportowania.

Jednocześnie ustawodawca wprowadził istotne wyłączenie dla podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w Polsce, bez zagranicznych jednostek, oddziałów czy zakładów. Dla takich przedsiębiorstw raportowanie CBC nie miałoby praktycznego znaczenia, ponieważ cała ich aktywność gospodarcza koncentruje się w jednej jurysdykcji. Dodatkowo, regulacją nie są objęte też jednostki, które mają obowiązek ujawniania wymaganych informacji na gruncie przepisów Prawa Bankowego.

Jak wygląda proces raportowania CBC? Zakres obowiązków, dane i terminy

Wprowadzone przepisy nakładają na polskie podmioty działające w obrębie największych grup kapitałowych obowiązek sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym, jego złożenia do Krajowego Rejestru Sądowego oraz opublikowania na stronie internetowej jednostki z zapewnieniem publicznego dostępu przez co najmniej pięć lat. Raport musi zostać przygotowany w formacie elektronicznym zgodnym z wymogami ustawy.

Zakres raportu obejmuje najważniejsze dane finansowe i podatkowe prezentowane w podziale na jurysdykcje, w których działa grupa. Należy ujawnić m.in. wysokość przychodów, zysk lub stratę przed opodatkowaniem, podatek należny i zapłacony, liczbę pracowników, niepodzielony zysk oraz opis charakteru działalności prowadzonej w danym kraju. Informacje te mają pozwolić odbiorcom ocenić, czy skala działalności gospodarczej grupy jest spójna z poziomem zadeklarowanego opodatkowania. Dodatkowo sposób prezentacji danych zależy od rodzaju jurysdykcji: kraje EOG wymagają raportowania oddzielnego, natomiast dla pozostałych państw możliwe jest raportowanie łączne, z wyjątkiem tzw. rajów podatkowych.

Raport CBC za rok 2025 będzie musiał zostać opublikowany w 2026 r., w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego jednostki.

Sankcje za brak raportu CBC

Niedopełnienie obowiązków związanych z raportowaniem CBC może prowadzić do sankcji przewidzianych w przepisach ustawy o rachunkowości. Ustawodawca wskazuje, że brak złożenia raportu do Krajowego Rejestru Sądowego, jego nieopublikowanie na stronie internetowej lub niewłaściwe zapewnienie dostępu publicznego przez wymagany okres może skutkować odpowiedzialnością — w tym karą grzywny lub karą pozbawienia wolności do dwóch lat. Odpowiedzialność ta spoczywa przede wszystkim na członkach organów zarządzających, którzy są zobowiązani do prawidłowego wykonania obowiązków sprawozdawczych.

Nowe obowiązki w zakresie publicznego raportowania CBC wpłyną na sposób, w jaki największe grupy kapitałowe komunikują swoją obecność podatkową na rynkach, na których działają. Mimo że regulacje obejmują stosunkowo wąski krąg podmiotów, ich znaczenie jest znacznie szersze — wprowadzają bowiem nowy standard transparentności, który z czasem może oddziaływać również na oczekiwania interesariuszy.