Zmiana formy prawnej spółki w trakcie roku to sytuacja, która może generować wątpliwości odnośne do sposobu realizacji obowiązków dokumentacyjnych. Jedna z wydanych na przestrzeni ostatniego czasu Interpretacja Dyrektora KIS dostarcza odpowiedzi na kluczowe pytania związane z dokumentowaniem transakcji w takich przypadkach.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Raportowanie TPR – wnioski

Raportowanie cen transferowych to jedno z bardziej skomplikowanych tematów w obszarze obowiązków podatkowych. Raportowanie TPR – wnioski to film opowiadający o najważniejszych zagadnieniach związanych z raportowaniem cen transferowych, które eksperci CRIDO uznali za istotne dla podatników. Zapraszamy na film.

Stan faktyczny

Spółka powstała w dniu 1 sierpnia 2024 roku w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej (Sp. z o.o. Sp.k.) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Sp. z o.o.). Zarówno przed przekształceniem, jak i po zmianie formy prawnej realizowała transakcje z podmiotami powiązanymi. Rokiem podatkowym Spółki w obu przypadkach był/jest rok kalendarzowy.

Ze względu na zmianę formy prawnej i wynikający z tego obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 lipca 2024 r., Spółka musiała rozważyć, jak podejść do obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych. Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy dokumentacje podatkowe powinny zostać sporządzane odrębnie dla okresu przed przekształceniem (1 stycznia – 31 lipca 2024 r.) oraz po przekształceniu (1 sierpnia – 31 grudnia 2024 r.) czy też można je połączyć w jedną wspólną dokumentację (1 stycznia – 31 grudnia 2024 r.). Spółka uznała, że dokumentacja cen transferowych powinna być sporządzona odrębnie dla każdego okresu, o ile wystąpi taki obowiązek.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS potwierdził, że zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, Spółka była zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 lipca 2024 r., co oznacza zakończenie jednego roku obrotowego i początek kolejnego, a przepisy ustawy o CIT wymagają oddzielnego raportowania dla każdego zakończonego roku obrotowego. Wyłącznie w sytuacjach przekształceń między spółkami osobowymi lub między kapitałowymi istnieje możliwość rezygnacji z zamknięcia ksiąg.

W praktyce oznacza to, że Spółka jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych odrębnie dla okresów przed i po przekształceniu. Każda dokumentacja powinna uwzględniać wartość transakcji realizowanych w danym okresie, analizując, czy przekroczyły progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT.

Przykładowo, w sytuacji gdy Spółka realizowała transakcje o wartości przekraczającej ustawowe progi dokumentacyjne zarówno przed, jak i po przekształceniu, konieczne będzie odrębne wywiązanie się z obowiązków dokumentacyjnych w obu okresach dla każdej z tych transakcji. Analogiczne podejście należy zastosować w zakresie obowiązków sprawozdawczych, obejmujących złożenie formularzy TPR-C.

Podsumowanie

Zmiana formy prawnej wymaga od podatników szczególnej uwagi i dokładnej rewizji działań w zakresie dokumentacji cen transferowych. Jak potwierdza Dyrektor KIS, zamknięcie ksiąg rachunkowych na dzień przekształcenia oznacza zakończenie jednego roku podatkowego i rozpoczęcie kolejnego, co w praktyce wymusza sporządzanie odrębnych dokumentacji cen transferowych dla każdego z tych okresów.

Podatnicy dokonujący przekształceń powinni dokładnie przeanalizować swoje transakcje z podmiotami powiązanymi, aby ustalić, czy w którymś z okresów sprawozdawczych zostały przekroczone ustawowe progi dokumentacyjne. Jeśli tak, konieczne będzie odrębne wywiązanie się zarówno z obowiązków dokumentacyjnych, jak i sprawozdawczych dla każdego z tych okresów.

Interpretacja Dyrektora KIS podkreśla znaczenie staranności w dokumentowaniu transakcji, w szczególności w precyzyjnym określaniu okresów sprawozdawczych, oraz konieczność odpowiedniego planowania działań związanych z przekształceniami. Warto pamiętać, że właściwie przygotowane dokumentacje nie tylko spełniają wymogi ustawowe, ale również skutecznie chronią interesy podatników w razie ewentualnych kontroli podatkowych.

Zapoznaj się z pełną ofertą: Ceny transferowe