W dniu 10 grudnia 2025 r. w Dzienniku Ustaw opublikowane zostały znowelizowane rozporządzenia w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i od osób fizycznych (dalej: Rozporządzenia TPR). Proces legislacyjny mógł umknąć uwadze podatników, ponieważ zbiegł się w czasie z intensywnymi pracami nad wypełnieniem obowiązków w obszarze cen transferowych za 2024 r. Tymczasem zmiany, choć mają charakter kosmetyczny, realnie wpłyną na sposób raportowania cen transferowych oraz zakres danych przekazywanych za pośrednictwem informacji o cenach transferowych (dalej: Formularze TPR) już za 2025 r.

Przyczyny nowelizacji

Nowelizacja jest konsekwencją zmian wprowadzonych w Ustawie o rachunkowości, które zmodyfikowały układ sprawozdań finansowych, w części dotyczącej rachunku zysków i strat. Ze względu na fakt, że wzory wskaźników finansowych w Formularzach TPR wykorzystują wprost terminologię stosowaną w Ustawie o rachunkowości, to niezbędna okazała się nowelizacja Rozporządzeń TPR, w szczególności aktualizacja załącznika do Rozporządzeń TPR zawierającego objaśnienia co do sposobu sporządzenia Formularzy TPR.

Najważniejsze zmiany

Choć zmiany w przepisach są niewielkie, warto zwrócić uwagę na trzy główne obszary, które uległy modyfikacji:

  • Formuły wskaźników finansowych – zaktualizowano nazewnictwo wzorów kalkulacyjnych, aby odpowiadały obecnej terminologii stosowanej w rachunku zysków i strat. Zmiany dotyczą wskaźników ogólnej rentowności podmiotu (marży operacyjnej i marży zysków brutto) oraz wskaźników wykorzystywanych w analizach cen transferowych (WF02 – WF09),
  • Obowiązek wskazania standardu rachunkowości – w Formularzach TPR pojawi się pole, w którym podmiot będzie musiał wskazać, czy sprawozdanie finansowe sporządzone zostało według Ustawy o rachunkowości, czy według Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) lub nie zostało sporządzone,
  • Zmiany redakcyjne i doprecyzowanie terminologii – zmieniono nazewnictwo kategorii transakcji kontrolowanej o kodzie 3005 („Restrukturyzacja - transfer wartości niematerialnych oraz praw do wartości niematerialnych” zamiast „Restrukturyzacja - transfer wartości niematerialnych i prawnych oraz praw do wartości niematerialnych i prawnych”) oraz uporządkowano treść załącznika do Rozporządzeń TPR.

Od kiedy obowiązują nowe przepisy

Nowelizacja wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, tj. 11 grudnia 2025 r. Zmienione przepisy mają zastosowanie do Formularzy TPR składanych za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.

Podmioty, które złożyły już Formularze TPR za ten rok przed wejściem w życie znowelizowanych przepisów, nie mają obowiązku ponownego złożenia Formularzy TPR.

Nowe schemy Formularzy TPR

Ministerstwo Finansów udostępniło robocze wersje nowych struktur logicznych Formularzy TPR (schemy) w wariancie 6 (link). Zmiany w schemach są spójne z nowelizacją Rozporządzeń TPR i obejmują przede wszystkim:

  • dodanie nowego pola „Standard rachunkowości”,
  • umożliwienie wpisania kodu PKD według klasyfikacji z 2007 lub 2025 r.

Zgodnie z zapowiedziami Ministerstwa Finansów, w najbliższym czasie należy spodziewać się publikacji ostatecznych wersji schem.

Znaczenie zmian dla podatników

Zmiany wprowadzone w Rozporządzeniach TPR mają przede wszystkim charakter dostosowawczy i porządkujący. Ich celem jest zapewnienie spójności pomiędzy Formularzami TPR a zmianami wprowadzonymi w Ustawie o rachunkowości oraz ułatwienie podatnikom prawidłowego wypełnienia Formularzy TPR.

W praktyce proces raportowania cen transferowych nie ulegnie istotnym zmianom, jednak warto być świadomym nowych wymogów, aby uniknąć błędów przy wypełnianiu Formularzy TPR za rok 2025 r.