Transakcje kapitałowe realizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi, takie jak wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej, często rodzą pytania o obowiązki w zakresie cen transferowych. Czy taki aport wymaga sporządzenia dokumentacji TP? Jaki próg wartościowy ma tutaj zastosowanie? Niedawne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśniają, jak należy klasyfikować tego rodzaju transakcje oraz kiedy powstają obowiązki dokumentacyjne i sprawozdawcze.

(Dalsza część artykułu pod materiałem wideo)

Zobacz film: Raportowanie TPR – wnioski

Raportowanie cen transferowych to jedno z bardziej skomplikowanych tematów w obszarze obowiązków podatkowych. Raportowanie TPR – wnioski to film opowiadający o najważniejszych zagadnieniach związanych z raportowaniem cen transferowych, które eksperci CRIDO uznali za istotne dla podatników. Zapraszamy na film.

Stan faktyczny

W jednej z interpretacji, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) planowała przystąpić do spółki jawnej, w której wspólnikami były te same osoby fizyczne, pełniące jednocześnie rolę udziałowców Spółki. W ramach tego przystąpienia, Spółka zamierzała wnieść aport w postaci wierzytelności przysługującej jej wobec spółki jawnej. Wierzytelność ta powstała w wyniku bieżącej współpracy gospodarczej między tymi podmiotami.

W wyniku transakcji miały nastąpić następujące zmiany:

  • poszerzenie składu wspólników spółki jawnej o nowego członka – Spółkę,
  • zmiana udziału poszczególnych wspólników w zyskach i stratach spółki jawnej,
  • ustanowienie udziału kapitałowego dla nowego wspólnika w wysokości wartości nominalnej wnoszonej wierzytelności,
  • wygaśnięcie wniesionej wierzytelności w wyniku tzw. konfuzji – spółka jawna stałaby się jednocześnie swoim wierzycielem i dłużnikiem z tego samego tytułu.

Wartość wierzytelności, wynikająca z faktur wystawionych na rzecz spółki jawnej, nie przekraczała 2.000.000 zł. Podatnicy powzięli wątpliwość, czy taka transakcja podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji TP.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS potwierdził, że wniesienie wierzytelności do spółki jawnej przez Spółkę stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Ponieważ między podmiotami występują powiązania osobowe, a aport skutkuje przeniesieniem aktywa pomiędzy podmiotami powiązanymi, transakcja ta podlega analizie w kontekście cen transferowych i może wymagać sporządzenia dokumentacji TP, jeśli przekroczy odpowiedni próg istotności.

W zakresie kwalifikacji transakcji organ podatkowy jednoznacznie uznał, że wniesienie aportu w postaci wierzytelności stanowi tzw. "inną transakcję". Jednocześnie wykluczono możliwość zaliczenia jej do transakcji towarowych, finansowych lub usługowych, odwołując się do objaśnień TPR, które klasyfikują aporty jako "transakcje dotyczące aktywów" (transakcji kapitałowych). Podkreślono również, że ocena charakteru aportu powinna opierać się na jego skutkach prawnych, takich jak zwiększenie aktywów lub podwyższenie kapitału. Istotne jest, że aport – niezależnie od tego, czy ma charakter materialny czy niematerialny – zawsze klasyfikowany jest jako "inna transakcja", dla której obowiązuje próg dokumentacyjny wynoszący 2 000 000 zł.

W analizowanych przypadkach wartość wniesionej wierzytelności nie przekraczała tej kwoty, dlatego Dyrektor KIS potwierdził brak obowiązku sporządzenia dokumentacji TP.

Ponadto Dyrektor KIS wskazał, że skoro analizowana transakcja nie przekraczała progu dokumentacyjnego, jej strony nie są zobowiązane do złożenia informacji TPR. Obowiązek ten powstaje wyłącznie w przypadku transakcji, które przekraczają próg dokumentacyjny – niezależnie od tego, czy podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego.

Co to oznacza dla przedsiębiorców?

  • aport wierzytelności między podmiotami powiązanymi stanowi transakcję kontrolowaną, co oznacza, że podlega przepisom o cenach transferowych,
  • wniesienie wierzytelności do spółki jawnej należy zaklasyfikować jako „inną transakcję”, dla której próg dokumentacyjny wynosi 2 000 000 zł. Charakter aportu – materialny czy niematerialny – nie wpływa ani na jego klasyfikację, ani na wysokość progu dokumentacyjnego,
  • obowiązek sporządzenia dokumentacji TP zależy od wartości transakcji – jeśli wartość nominalna aportu nie przekroczy progu 2 000 000 zł, dokumentacja TP nie jest wymagana,
  • brak obowiązku dokumentacyjnego nie zawsze oznacza zwolnienie z obowiązku złożenia informacji TPR – jeśli wartość transakcji przekracza próg dokumentacyjny i podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego, nadal jest zobowiązany do jej wykazania w formularzu TPR.

Podsumowanie

Transakcje kapitałowe, mimo że nie generują bezpośrednich przepływów pieniężnych, podlegają przepisom o cenach transferowych. W przeciwieństwie do powtarzalnych transakcji towarowych, usługowych czy finansowych aporty zazwyczaj mają charakter incydentalny i jednorazowy. Ich specyfika sprawia, że mogą zostać nieumyślnie pominięte podczas analizy obowiązków dokumentacyjnych. Tymczasem skutki prawne aportów powodują, że powinny być odpowiednio udokumentowane.

Każdy aport pomiędzy podmiotami powiązanymi wymaga dokładnej analizy wartości, ponieważ po przekroczeniu progu 2.000.000 zł powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji TP i wykazania transakcji w TPR. Choć zwolnienie podmiotowe może wyłączyć obowiązek dokumentacyjny, nie zwalnia ono z raportowania transakcji w TPR, jeśli jej wartość przekracza próg dokumentacyjny.

Zapoznaj się z pełną ofertą: Ceny transferowe