Należności z tytułu składki na ubezpieczenia majątkowe nie podlegają WHT
Usługi ubezpieczeniowe nabywane od podatników, którzy nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym pobieranym u źródła (WHT). Sąd stwierdził, że usług ubezpieczeniowych nie można bowiem uznać za świadczenia podobne do umów gwarancji i poręczeń. Po pierwsze, pomimo pewnych cech wspólnych, różnicuje je właśnie obowiązek zapłaty składki ubezpieczeniowej (która nie występuje przy gwarancjach i ubezpieczeniach). Po drugie, za taką kwalifikacją przemawia wykładnia systemowa wewnętrzna polegająca na zestawieniu treści art. 21 ust. 1 pkt 2a oraz art. 15e ustawy o CIT. W art. 21 jest mowa o poręczeniach i gwarancjach oraz świadczeniach podobnych, natomiast art. 15e wymienia ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia oraz świadczenia podobne. W tym kontekście nie można przyjąć na gruncie tej samej ustawy, że raz umowa ubezpieczenia stanowi świadczenie podobne do gwarancji i poręczeń, natomiast na tle innego przepisu tej ustawy już takim świadczeniem podobnym nie jest.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn. I SA/Bd 655/19
Komentarz:
- Katalog należności podlegających WHT zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 2a ustawy o CIT obejmuje wymienione w nim świadczenia oraz „świadczenia o podobnym charakterze”. Taka konstrukcja stwarza dużą dozę niepewności wśród płatników WHT, czy od należności, których dokonują na rzecz nierezydentów należy pobrać WHT. Tak jest też w przypadku płatności składek na ubezpieczenia.
- Od pewnego czasu (około 2016 roku) organy zaczęły traktować usługi ubezpieczeniowe jako podobne do gwarancji i konsekwentnie uznawać w wydawanych indywidualnych interpretacjach, że podlegają one opodatkowaniu WHT w Polsce.
- Wyrok WSA w Bydgoszczy może wpłynąć na zmianę prezentowanej obecnie niekorzystnej dla podatników i płatników linii interpretacyjnej organów i sprawić, że powrócą one do dawnego stanowiska wskazującego, że płatności z tytułu usług ubezpieczenia nie podlegają WHT
CRIDO Newsletter Retail | Styczeń 2020:
- Kwestia zaliczania w ciężar kosztów podatkowych kar umownych i odszkodowań
- Należyta staranność konieczna dla niepobrania podatku u źródła
- Opłaty franczyzowe w świetle art. 15e ustawy o CIT
- Podatek od cukru dalej procedowany, ale w zmienionym kształcie
- Fiskus poprawia przepisy o białej liście w nowym projekcie
- Wirtualne kasy i e – paragony coraz bliżej, lecz nie dla wszystkich?
- MF potwierdza rekordowe zainteresowanie procedurą APA
- Wzajemne poręczenia kredytowe w kontekście definicji nieodpłatnych świadczeń
- MF potwierdza obowiązek sporządzenia sprawozdania CIT-TP za 2018 rok
Posłuchaj