MLI zmienia kolejne polskie umowy podatkowe
Z początkiem października Konwencja MLI zmieniła polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Wielką Brytanią, Szwecją, Serbią oraz Nową Zelandią.
Przypomnijmy, 1 lipca 2018 r. weszła w życie Konwencja wielostronna implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (MLI). Z początkiem lipca Konwencja wprowadziła zmiany do polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) z Austrią i Słowenią (więcej o tych zmianach piszemy tutaj). Natomiast od 1 października, w związku ze złożeniem dokumentów ratyfikacyjnych przez kolejne państwa, MLI wprowadza zmiany do umów podatkowych z Wielką Brytanią, Szwecją, Serbią i Nową Zelandią.
W przypadku powyższych umów podatkowych przepisy MLI będą obowiązywać w odniesieniu do:
- polskiego podatku u źródła (WHT) w stosunku do kwot wypłacanych począwszy od 1 stycznia 2019 r.;
- pozostałych polskich podatków rozliczanych w określonych okresach od 1 kwietnia 2019 r.
Poniżej przedstawiamy zmiany w polskich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, które weszły w życie 1 października 2018 r. Warto spojrzeć na rozliczenia dokonywane z niżej wskazanymi jurysdykcjami i sprawdzić, czy wejście w życie zmian nie spowoduje dodatkowych obowiązków po stronie przedsiębiorców. Warto też pamiętać, że wprowadzenie klauzul generalnych do umów (jak PPT) jest zbieżne z podejściem polskiego ustawodawcy do ewentualnych nadużyć korzyści traktatowych (jak niższa stawka WHT) – od 2019 r. planowane jest wprowadzenie do Ordynacji podatkowej osobnej definicji takiego nadużycia oraz dodatkowego zobowiązania w przypadku jego stwierdzenia.
Zakres zmian | UPO Wielka Brytania-Polska | UPO Szwecja-Polska[1] | UPO Serbia-Polska | UPO Nowa Zelandia-Polska |
Zmiana preambuły – celem UPO pozostaje uniknięcie podwójnego opodatkowania, natomiast równocześnie nie mogą być tworzone sytuacje sprzyjające podwójnemu nieopodatkowaniu przez działania, którym ma zapobiegać Konwencja MLI | ![]() |
![]() |
![]() |
![]() |
Wprowadzenie klauzuli PPT (principal purpose test) ograniczającej możliwość korzystania z przywilejów UPO w sytuacji, gdy jednym z głównych celów umowy lub transakcji było uzyskanie korzyści, a ich uzyskanie byłoby sprzeczne z przedmiotem lub celem odpowiednich postanowień umownych | ![]() |
![]() |
![]() |
![]() |
Dodanie warunku posiadania udziałów w spółce zależnej przez min. 365 dni wymaganego do skorzystania z obniżonej stawki WHT przy wypłatach dywidend | brak zmian – UPO posiada regulacje w tym zakresie | brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie | ![]() |
brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie |
Dodanie klauzuli nieruchomościowej | brak zmian – UPO posiada regulacje w tym zakresie | brak zmian – UPO posiada regulacje w tym zakresie | ![]() |
![]() |
Zmiana metody unikania podwójnego opodatkowania na metodę kredytu podatkowego (zaliczenia proporcjonalnego) | ![]() (osoby fizyczne będą mogły skorzystać z tzw. ulgi abolicyjnej) |
pozostaje metoda wyłączenia z progresją | pozostaje metoda wyłączenia z progresją | ![]() (osoby fizyczne będą mogły skorzystać z tzw. ulgi abolicyjnej) |
Wyłączenie możliwości przyznania korzyści umownych sztucznym strukturom z użyciem spółek osobowych | ![]() |
brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie | brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie | ![]() |
Wprowadzenie procedury wzajemnego porozumiewania się organów podatkowych w przypadku spółek o podwójnej siedzibie | ![]() |
brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie | ![]() |
![]() |
Wprowadzenie klauzuli ochronnej mającej na celu zabezpieczenie prawa do opodatkowania własnych rezydentów podatkowych zgodnie ze swoim prawem wewnętrznym (z pewnymi wyjątkami, np. w zakresie korekt współzależnych) | ![]() |
brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie | brak zmian – UPO nie posiada regulacji w tym zakresie | ![]() |
Zmiany w zakresie procedury wzajemnego porozumiewania się | ![]() |
pozostaje procedura wzajemnego porozumiewania się w dotychczasowym kształcie | pozostaje procedura wzajemnego porozumiewania się w dotychczasowym kształcie | ![]() |
Więcej na temat Konwencji MLI:
- MLI cz. 1: uwaga na podatek u źródła i inne korzyści
- MLI cz. 2: Nie dać się przeLOBować
- MLI: cz. 3: Metody zapobiegania podwójnemu (nie)opodatkowaniu
- MLI cz. 4: Unikanie powstania zagranicznego zakładu w przypadku podmiotów blisko powiązanych
- MLI cz. 5: WHT od wypłacanych dywidend – kolejne modyfikacje w UPO
- MLI cz. 6: Transparentny czyli jaki?
[1] Zmiany w umowie ze Szwecją ograniczają się do minimalnego standardu określonego przez Konwencję
[2] Zastąpienie dotychczasowych przepisów
[3] Dodanie przepisów
[4] Przepisy MLI będą mieć zastosowanie, zastępując istniejące regulacje UPO w zakresie, w jakim nie da się pogodzić treści UPO z treścią MLI (przepisy MLI funkcjonują niejako obok przepisów UPO)
Posłuchaj