Korekta deklaracji podatkowej pozwala podatnikom naprawić błędy popełnione w rozliczeniach z fiskusem. Na przestrzeni lat zmieniły się zasady i „okienka” czasowe, w których można skutecznie skorygować rozliczenia. W niniejszym wpisie przedstawiamy praktyczne aspekty korekty deklaracji – kto, kiedy i jak może się skorygować, jakie są różnice w tym zakresie między kontrolą podatkową a kontrolą celno-skarbową oraz omówimy najnowsze zmiany w przepisach.

Co to jest korekta deklaracji i jak się skorygować?

Korekta deklaracji to prawo podatnika do poprawienia uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, na wypadek stwierdzenia, że zawiera ona błędy lub nieprawidłowości. Korekty dokonuje się przez złożenie korygującej deklaracji razem z uzasadnieniem, w tej samej formie w jakiej składana była pierwotna deklaracja.

Kiedy można się skorygować?

Prawo podatnika do korekty deklaracji jest zasadą, niemniej podlega ono ograniczeniom w przypadku prowadzenia wobec podatnika:

  • postępowania podatkowego,
  • kontroli podatkowej,
  • kontroli celno-skarbowej.

Postępowanie podatkowe to procedura, w której organ może określić lub ustalić prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, weryfikując rozliczenia podatnika. Podczas postępowania podatnik nie może dokonać korekty deklaracji.

Korekta jest możliwa w przypadku zainicjowania kontroli skarbowej lub celno-skarbowej, ale podlega różnym ograniczeniom, co obrazuje tabela poniżej:

W obydwu z ww. wymienionych procedur można zatem wymienić „okienka” czasowe, w których możliwe jest złożenie korekty oraz kiedy to uprawnienie jest zawieszone:

Możliwość korygowania deklaracji w toku kontroli podatkowej

Możliwość korygowania deklaracji w toku kontroli celno-skarbowej

Zmiany w ustawie o KAS

Od 1 października 2025 r. zmieniły się zasady korygowania deklaracji w ramach kontroli celno-skarbowej.

Dotychczas Naczelnik UCS, w sytuacji, gdy kontrolowany częściowo akceptował jego stanowisko, nadal musiał prowadzić postępowanie w zakresie całości zobowiązania podatkowego. Obecnie możliwe jest złożenie częściowej korekty deklaracji, dzięki czemu postępowanie zostaje zawężone jedynie do części nieprawidłowości, z którymi kontrolowany się nie zgodził.

W tym zakresie dokonano również odpowiednich zmian proceduralnych:

  • kontrolowany w wyniku kontroli musi zostać pouczony o prawie złożenia deklaracji lub korekty, w tym obejmującej część stwierdzonych nieprawidłowości,
  • naczelnik urzędu skarbowego, do którego wpłynęła korekta musi poinformować o tym Naczelnika UCS prowadzącego kontrolę celno-skarbową,
  • naczelnik urzędu celno-skarbowego zawiadamia kontrolowanego o uwzględnieniu złożonej deklaracji – doręczenie zawiadomienia kończy kontrolę celno-skarbową.

Ponadto w nowelizacji doprecyzowano, że podobnie jak złożenie korekty deklaracji w przewidzianych na to „okienkach” dopuszczalne jest złożenie pierwotnej deklaracji, jeśli nie została ona złożona przed wszczęciem kontroli celno-skarbowej.

Należy zaznaczyć, że nowe przepisy nie mają zastosowania do kontroli celno-skarbowych wszczętych i niezakończonych przed 1 października 2025 r.

Skutki korekty

Korekta deklaracji podatkowej to praktyczne narzędzie, które pozwala naprawić wcześniejsze błędy i zminimalizować ryzyko dodatkowych obciążeń. Odpowiednio wczesne skorygowanie rozliczeń umożliwia m.in.:

  • skorzystanie z tzw. czynnego żalu skarbowego, co pozwala na wyłączenie odpowiedzialności karnoskarbowej,
  • uniknięcie sankcji w postaci dodatkowych zobowiązań podatkowych (np. w VAT), które mogłyby zostać nałożone, gdyby nieprawidłowości wykryto w toku kontroli,
  • obniżenie wysokości odsetek za zwłokę – każdy dzień zwłoki to dodatkowy koszt, którego można uniknąć, składając korektę wcześniej.

Podsumowanie

Prawo do korekty deklaracji podatkowej to jedno z podstawowych uprawnień podatnika, ale jego realizacja wymaga znajomości aktualnych przepisów i „okienek” czasowych. Skuteczna korekta, złożona w odpowiednim momencie i połączona z zapłatą zaległości, pozwala uniknąć odpowiedzialności karnej skarbowej oraz zmniejszyć ciężar ewentualnych obciążeń (dodatkowych sankcji, odsetek). W praktyce warto korzystać z tego narzędzia, w szczególności po omówieniu strategii postępowania z doradcą podatkowym.